Ulga termomodernizacyjna jest jedną z najbardziej powszechnych ulg stosowanych przez podatników z uwagi m.in. na rosnące zainteresowanie fotowoltaiką, czy alternatywnymi źródłami ogrzewania. W niniejszym wpisie przybliżymy zasady stosowania ulgi termomodernizacyjnej, jej optymalizacji przy rozliczeniu wspólnym małżonków oraz zmiany, które zostały zaimplementowane z początkiem 2025 roku.
Szczegółowy zakres odliczeń reguluje dedykowane rozporządzenie
Główne założenia ulgi termomodernizacyjnej reguluje art. 26h ustawy o PIT. Zawarto tam m.in. limit odliczeń na realizację przedsięwzięcia termomodernizacyjnego (53 000 zł w skali roku podatkowego), czy sposób dokumentowania wydatków (faktury wystawione przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku).
Szczegółowy wykaz materiałów ujęty został w Rozporządzeniu Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 roku w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych. Wykaz materiałów budowlanych, urządzeń i usług jest zbyt szeroki, aby ująć go w niniejszym wpisie, stąd wymienimy kilka grup towarów i usług, które kwalifikują się do odliczenia w ramach ulgi termomodernizacyjnej:
- zakup usług budowlanych i materiałów budowlanych wykorzystywanych do docieplenia przegród budowlanych, płyt balkonowych, dachów oraz fundamentów wchodzące w skład systemów dociepleń lub wykorzystywane do zabezpieczenia przed zawilgoceniem,
- zakup usług montażu i materiałów stolarki okiennej i drzwiowej, w tym okna, okna połaciowe wraz z systemami montażowymi, drzwi balkonowe, drzwi zewnętrzne, bramy garażowe, powierzchnie przezroczyste nieotwieralne,
- zakup usług montażu i materiałów związanych z odnawialnymi źródłami energii takich jak pompa ciepła, kolektor słoneczny, ogniowo fotowoltaiczne, magazyn energii, system zarządzania energią.
Od 2025 roku tradycyjne źródła ogrzewania nie są już wspierane
Z początkiem 2025 roku ze wspomnianego wyżej rozporządzenia wykreślono kilka pozycji związanych z ogrzewaniem na paliwo stałe. Począwszy od 2025 roku podatnicy nie odliczą już wydatków na zakup i montaż:
- kotła gazowego kondensacyjnego lub olejowego wraz ze sterowaniem, armaturą zabezpieczającą i regulującą oraz układem doprowadzenia powietrza i odprowadzenia spalin,
- zbiornika na gaz lub zbiornika na olej.
Wspólne rozliczenie małżonków zwiększa limit podwójnie
Małżonkowie, którzy dokonują wspólnego rozliczenia w zeznaniu rocznym, mogą odliczyć podwójny ustawowy limit wydatków na przedsięwzięcie termomodernizacyjne, czyli 106 000 zł (2x 53 000 zł).
Warunkiem jest, aby nieruchomości będące przedmiotem odliczenia były współwłasnością małżonków.
Nie jest przy tym istotne na kogo została wystawiona faktura (na męża, czy żonę). Nie ma również znaczenia w jakiej proporcji małżonkowie odliczą poniesione wydatki. Sytuacja ta została zobrazowana na poniższym przykładzie.
Przykład 1
Na Pana Tomasza została wystawiona faktura za zakup i montaż paneli fotowoltaicznych na kwotę 57 000 zł. Na małżonkę Pana Tomasza z kolei została wystawiona faktura na zakup i montaż pompy ciepła na kwotę 43 000 zł.
Od dochodu Pana Tomasza zostanie odliczona maksymalna kwota w ramach ulgi termomodernizacyjnej 53 000 zł. Niewykorzystane odliczenie w kwocie 4 000 zł zostanie odliczone od dochodu małżonki Pana Tomasza. Małżonka odliczy w sumie 47 000 zł (43 000 zł + 4 000 zł nieodliczone przez Pana Tomasza).
Możliwość odliczenia ulgi przez jednego małżonka, podczas, gdy faktura została wystawiona na drugiego współmałżonka potwierdzona została m.in. przez Ministerstwo Finansów w sekcji „Pytania i odpowiedzi” dot. ulgi termomodernizacyjnej. Treść pytania i odpowiedzi: „Czy mogę skorzystać z ulgi termomodernizacyjnej, jeśli jestem w związku małżeńskim, pomiędzy nami istnieje wspólność majątkowa, ponieśliśmy wydatki na przedsięwzięcie termomodernizacyjne w naszej wspólnej nieruchomości, jednakże faktura została wystawiona tylko na moją żonę?” Odpowiedź: Tak. Odliczenie może być stosowane w dowolnej proporcji (nie więcej niż kwota wspólnie poniesionego wydatku oraz limitu na każdego 53.000 zł). Oznacza to, że nie ma znaczenia na kogo została wystawiona faktura. Nie ma przeszkód, do odliczenia całej kwoty wydatków poniesionych przez jednego małżonka, nieodliczoną kwotę wydatków (do wysokości przysługującego limitu) odliczy drugi z małżonków.”
ISTOTNE:
Kwota odliczenia nieznajdująca pokrycia w rocznym dochodzie podatnika podlega odliczeniu w kolejnych latach, nie dłużej jednak niż przez 6 lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.
Przenoszenie odliczeń pomiędzy małżonkami przydatne także w sytuacji, gdy dochody jednego małżonka są zbyt niskie, aby odliczyć całą ulgę
Drugim przypadkiem, gdzie korzystne będzie „przeniesienie” odliczenia na drugiego małżonka jest sytuacja, w której pierwszy małżonek na którego została wystawiona faktura osiąga zbyt niskie dochody, aby skonsumować pełną kwotę ulgi. Sytuacja ta została zobrazowana na poniższym przykładzie.
Przykład 2
Na Pana Janusza została wystawiona faktura za zakup i montaż magazynu energii na kwotę 45 000 zł. Pan Janusz osiągnął dochód z działalności (skala podatkowa) w kwocie 15 000 zł co sprawia, że nie będzie w stanie odliczyć pełnej kwoty wydatków na przedsięwzięcie termomodernizacyjne.
Pan Janusz rozlicza się wspólnie z Żoną, która osiągnęła znacznie wyższe dochody. Nieodliczoną kwotę 30 000 zł można skonsumować z dochodem żony i w ten sposób odliczyć wszystkie wydatki w ramach ulgi termomodernizacyjnej.
Odliczenie wydatków w dowolnej proporcji możliwe tylko w przypadku zgodnej woli małżonków
Końcowo należy podkreślić, że odliczanie wydatków w dowolnej proporcji na wspólne przedsięwzięcie termomodernizacyjne, możliwe jest tylko w przypadku obopólnego porozumienia małżonków.
W sytuacji, gdy nie ma takiej zgody (brak porozumienia) wydatki powinny być odliczone po 50% przez każdego z małżonków.
Wydatki pokryte z dotacji nie podlegają odliczeniu.
Autor: Łukasz Kluczyński